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　　國(guó)家稅務(wù)總局

　　關(guān)于發(fā)布《煤炭資源稅征收管理辦法(試行)》的公告

　　國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第51號(hào)

　　為進(jìn)一步規(guī)范稅收?qǐng)?zhí)法行為，優(yōu)化納稅服務(wù)，方便納稅人辦理涉稅事宜，促進(jìn)煤炭資源稅管理的規(guī)范化，國(guó)家稅務(wù)總局制定了《煤炭資源稅征收管理辦法(試行)》。現(xiàn)予發(fā)布，自2015年8月1日起施行。

　　特此公告。

　　國(guó)家稅務(wù)總局

　　2015年7月1日

　　煤炭資源稅征收管理辦法(試行)

　　第一條 為規(guī)范煤炭資源稅從價(jià)計(jì)征管理，根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則、《中華人民共和國(guó)資源稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則和《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施煤炭資源稅改革的通知》(財(cái)稅〔2014〕72號(hào))，以及相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，制定本辦法。

　　第二條 納稅人開(kāi)采并銷(xiāo)售應(yīng)稅煤炭按從價(jià)定率辦法計(jì)算繳納資源稅。應(yīng)稅煤炭包括原煤和以未稅原煤(即：自采原煤)加工的洗選煤。

　　原煤是指開(kāi)采出的毛煤經(jīng)過(guò)簡(jiǎn)單選矸(矸石直徑50mm以上)后的煤炭，以及經(jīng)過(guò)篩選分類后的篩選煤等。

　　洗選煤是指經(jīng)過(guò)篩選、破碎、水洗、風(fēng)洗等物理化學(xué)工藝，去灰去矸后的煤炭產(chǎn)品，包括精煤、中煤、煤泥等，不包括煤矸石。

　　第三條 煤炭資源稅應(yīng)納稅額按照原煤或者洗選煤計(jì)稅銷(xiāo)售額乘以適用稅率計(jì)算。

　　原煤計(jì)稅銷(xiāo)售額是指納稅人銷(xiāo)售原煤向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，不包括收取的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額以及從坑口到車(chē)站、碼頭或購(gòu)買(mǎi)方指定地點(diǎn)的運(yùn)輸費(fèi)用。

　　洗選煤計(jì)稅銷(xiāo)售額按洗選煤銷(xiāo)售額乘以折算率計(jì)算。洗選煤銷(xiāo)售額是指納稅人銷(xiāo)售洗選煤向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，包括洗選副產(chǎn)品的銷(xiāo)售額，不包括收取的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額以及從洗選煤廠到車(chē)站、碼頭或購(gòu)買(mǎi)方指定地點(diǎn)的運(yùn)輸費(fèi)用。

　　第四條 在計(jì)算煤炭計(jì)稅銷(xiāo)售額時(shí)，納稅人原煤及洗選煤銷(xiāo)售額中包含的運(yùn)輸費(fèi)用、建設(shè)基金以及伴隨運(yùn)銷(xiāo)產(chǎn)生的裝卸、倉(cāng)儲(chǔ)、港雜等費(fèi)用的扣減，按照《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于煤炭資源稅費(fèi)有關(guān)政策的補(bǔ)充通知》(財(cái)稅〔2015〕70號(hào))的規(guī)定執(zhí)行。扣減的憑據(jù)包括有關(guān)發(fā)票或者經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核的其他憑據(jù)。

　　運(yùn)輸費(fèi)用明顯高于當(dāng)?shù)厥袌?chǎng)價(jià)格導(dǎo)致應(yīng)稅煤炭產(chǎn)品價(jià)格偏低，且無(wú)正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)合理調(diào)整計(jì)稅價(jià)格。

　　第五條 洗選煤折算率由省、自治區(qū)、直轄市財(cái)稅部門(mén)或其授權(quán)地市級(jí)財(cái)稅部門(mén)根據(jù)煤炭資源區(qū)域分布、煤質(zhì)煤種等情況確定，體現(xiàn)有利于提高煤炭洗選率，促進(jìn)煤炭清潔利用和環(huán)境保護(hù)的原則。

　　洗選煤折算率一經(jīng)確定，原則上在一個(gè)納稅年度內(nèi)保持相對(duì)穩(wěn)定，但在煤炭市場(chǎng)行情、洗選成本等發(fā)生較大變化時(shí)可進(jìn)行調(diào)整。

　　洗選煤折算率計(jì)算公式如下：

　　公式一：洗選煤折算率=(洗選煤平均銷(xiāo)售額-洗選環(huán)節(jié)平均成本-洗選環(huán)節(jié)平均利潤(rùn)) ÷洗選煤平均銷(xiāo)售額×100%

　　洗選煤平均銷(xiāo)售額、洗選環(huán)節(jié)平均成本、洗選環(huán)節(jié)平均利潤(rùn)可按照上年當(dāng)?shù)匦袠I(yè)平均水平測(cè)算確定。

　　公式二：洗選煤折算率=原煤平均銷(xiāo)售額÷(洗選煤平均銷(xiāo)售額×綜合回收率)×100%

　　原煤平均銷(xiāo)售額、洗選煤平均銷(xiāo)售額可按照上年當(dāng)?shù)匦袠I(yè)平均水平測(cè)算確定。

　　綜合回收率=洗選煤數(shù)量÷入洗前原煤數(shù)量×100%

　　第六條 納稅人銷(xiāo)售應(yīng)稅煤炭的，在銷(xiāo)售環(huán)節(jié)繳納資源稅。納稅人以自采原煤直接或者經(jīng)洗選加工后連續(xù)生產(chǎn)焦炭、煤氣、煤化工、電力及其他煤炭深加工產(chǎn)品的，視同銷(xiāo)售，在原煤或者洗選煤移送環(huán)節(jié)繳納資源稅。

　　第七條 納稅人煤炭開(kāi)采地與洗選、核算地不在同一行政區(qū)域(縣級(jí)以上)的，煤炭資源稅在煤炭開(kāi)采地繳納。納稅人在本省、自治區(qū)、直轄市范圍開(kāi)采應(yīng)稅煤炭，其納稅地點(diǎn)需要調(diào)整的，由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)決定。

　　第八條 煤炭資源稅的納稅申報(bào)按照《關(guān)于修訂資源稅納稅申報(bào)表的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第62號(hào)發(fā)布)及其他相關(guān)稅收規(guī)定執(zhí)行。

　　第九條 納稅人申報(bào)的原煤或洗選煤銷(xiāo)售價(jià)格明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由的，或者有視同銷(xiāo)售應(yīng)稅煤炭行為而無(wú)銷(xiāo)售價(jià)格的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按下列順序確定計(jì)稅價(jià)格：

　　(一)按納稅人最近時(shí)期同類原煤或洗選煤的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定。

　　(二)按其他納稅人最近時(shí)期同類原煤或洗選煤的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定。

　　(三)按組成計(jì)稅價(jià)格確定。

　　組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤(rùn)率)÷(1-資源稅稅率)

　　公式中的成本利潤(rùn)率由省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局按同類應(yīng)稅煤炭的平均成本利潤(rùn)率確定。

　　(四)按其他合理方法確定。

　　第十條 納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或支付價(jià)款、費(fèi)用;不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或支付價(jià)款、費(fèi)用，而減少其應(yīng)納稅收入的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行合理調(diào)整。

　　第十一條 納稅人以自采原煤或加工的洗選煤連續(xù)生產(chǎn)焦炭、煤氣、煤化工、電力等產(chǎn)品，自產(chǎn)自用且無(wú)法確定應(yīng)稅煤炭移送使用量的，可采取最終產(chǎn)成品的煤耗指標(biāo)確定用煤量，即：煤電一體化企業(yè)可按照每千瓦時(shí)綜合供電煤耗指標(biāo)進(jìn)行確定;煤化工一體化企業(yè)可按照煤化工產(chǎn)成品的原煤耗用率指標(biāo)進(jìn)行確定;其他煤炭連續(xù)生產(chǎn)企業(yè)可采取其產(chǎn)成品煤耗指標(biāo)進(jìn)行確定，或者參照其他合理方法進(jìn)行確定。

　　第十二條 納稅人將自采原煤與外購(gòu)原煤(包括煤矸石)進(jìn)行混合后銷(xiāo)售的，應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確核算外購(gòu)原煤的數(shù)量、單價(jià)及運(yùn)費(fèi)，在確認(rèn)計(jì)稅依據(jù)時(shí)可以扣減外購(gòu)相應(yīng)原煤的購(gòu)進(jìn)金額。

　　計(jì)稅依據(jù)=當(dāng)期混合原煤銷(xiāo)售額-當(dāng)期用于混售的外購(gòu)原煤的購(gòu)進(jìn)金額

　　外購(gòu)原煤的購(gòu)進(jìn)金額=外購(gòu)原煤的購(gòu)進(jìn)數(shù)量×單價(jià)

　　納稅人將自采原煤連續(xù)加工的洗選煤與外購(gòu)洗選煤進(jìn)行混合后銷(xiāo)售的，比照上述有關(guān)規(guī)定計(jì)算繳納資源稅。

　　第十三條 納稅人以自采原煤和外購(gòu)原煤混合加工洗選煤的，應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確核算外購(gòu)原煤的數(shù)量、單價(jià)及運(yùn)費(fèi)，在確認(rèn)計(jì)稅依據(jù)時(shí)可以扣減外購(gòu)相應(yīng)原煤的購(gòu)進(jìn)金額。

　　計(jì)稅依據(jù)=當(dāng)期洗選煤銷(xiāo)售額×折算率-當(dāng)期用于混洗混售的外購(gòu)原煤的購(gòu)進(jìn)金額

　　外購(gòu)原煤的購(gòu)進(jìn)金額=外購(gòu)原煤的購(gòu)進(jìn)數(shù)量×單價(jià)

　　第十四條 納稅人扣減當(dāng)期外購(gòu)原煤或者洗選煤購(gòu)進(jìn)額的，應(yīng)當(dāng)以增值稅專用發(fā)票、普通發(fā)票或者海關(guān)報(bào)關(guān)單作為扣減憑證。

　　第十五條 煤炭資源稅減征、免征按照《中華人民共和國(guó)資源稅暫行條例》、《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施煤炭資源稅改革的通知》(財(cái)稅〔2014〕72號(hào))及其他相關(guān)政策和征管規(guī)定執(zhí)行。

　　第十六條 各省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)機(jī)關(guān)可依托信息化管理技術(shù)，參照全國(guó)性或主要港口動(dòng)力煤價(jià)格指數(shù)即時(shí)信息以及當(dāng)?shù)孛禾抗I(yè)主管部門(mén)已有的網(wǎng)上煤炭即時(shí)價(jià)格信息，建立本地煤炭資源稅價(jià)格監(jiān)控體系。

　　第十七條 稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)煤炭資源稅風(fēng)險(xiǎn)管理，構(gòu)建煤炭資源稅風(fēng)險(xiǎn)管理指標(biāo)體系，依托現(xiàn)代化信息技術(shù)，對(duì)煤炭資源稅管理的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行識(shí)別、監(jiān)控、預(yù)警，做好風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)處置以及績(jī)效評(píng)估工作。

　　第十八條 各級(jí)國(guó)地稅機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)配合，實(shí)現(xiàn)信息共享，省國(guó)稅機(jī)關(guān)應(yīng)將煤炭企業(yè)增值稅開(kāi)票信息等相關(guān)煤炭銷(xiāo)售數(shù)據(jù)按月傳遞給省地稅機(jī)關(guān)。

　　第十九條 各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市地方稅務(wù)局可以結(jié)合本地實(shí)際，制定具體實(shí)施辦法。

　　第二十條 本辦法自2015年8月1日起施行。